Novità fiscali in Slovacchia per il 2014

Pubblichiamo un breve riassunto delle maggiori novità fiscali derivanti da vari emendamenti approvati nei mesi e settimane scorsi dal Parlamento slovacco, inclusa la legge di bilancio firmata pochi giorni fa dal Presidente della Repubblica. La maggioranza delle norme entra in vigore a partire dall’1 gennaio 2014. Il testo è curato da Slovakia Group sro (servizi di consulenza, contabilità, personalistica e altro).

Modifiche alla legislazione fiscale a valere dal 01.01.2014

IVA – Emendamento nr. 360/2013 del Codice dell’IVA

1. Resoconto di controllo IVA / Kontrolný výkaz (KV)

Viene istituito l’obbligo di presentare il RESOCONTO DI CONTROLLO per tutte le persone fisiche o giuridiche registrate ai fini fiscali ai sensi dei § 4, 4a, 5 e 6 della legge dell´IVA.

Il RESOCONTO DI CONTROLLO non è dovuto se nella Dichiarazione dell´IVA da versare allo Stato sono presenti solo le voci seguenti:

–  Esportazioni di merci fuori dal territorio dell´UE (§ 47)
–  Forniture di merci in UE (§ 43)
–  Vendite triangolari (§ 45)

Il RESOCONTO DI CONTROLLO deve contenere i seguenti dati:

– Partita Iva del cliente/fornitore con il quale si effettua la transazione
– numero progressivo della fattura
– data della fornitura della merce o del servizio, oppure data del ricevimento del pagamento se da questa deriva l’esigibilità dell’imposta (ricevuta fiscale)
– base imponibile e importo dell´imposta
– aliquota dell´imposta
– importo dell´imposta da rimborsare
– tipo e quantità dei beni e codice del tariffario doganale (codice Intrastat) se si tratta di fornitura secondo il § 96 c. 12 lett. h) e i) (cereali, ferro, cellulari, chip / circuiti integrati)
– i dati del registratore di cassa fiscale (ERP) inseriti cumulativamente

Sanzioni:

La Direzione Finanziaria della Repubblica Slovacca impone sanzioni quando:

– il contribuente non presenta il RESOCONTO DI CONTROLLO al gestore dell´imposta
– presenta il RESOCONTO DI CONTROLLO in ritardo
– presenta il RESOCONTO DI CONTROLLO con dati non corretti o non completi
– non corregge le carenze entro 5 giorni dopo la contestazione del gestore dell´imposta

La ripetuta mancata presentazione del RESOCONTO DI CONTROLLO da parte del contribuente sarà motivo di annullamento della registrazione della Partita Iva.

Il RESOCONTO DI CONTROLLO dovrà essere presentato per la prima volta per il mese di  gennaio oppure per il primo trimestre del 2014. Il RESOCONTO DI CONTROLLO va presentato entro i termini di scadenza della dichiarazione IVA.

2. Prospetto riepilogativo (Súhrnný výkaz) – La scadenza del resoconto delle fatture emesse verso soggetti esteri (Intrastat dei servizi) viene spostata dal 20° al 25° giorno del mese successivo al periodo d’imposta.

Imposta sui redditi

1. 2% delle imposte (donazioni a org. non profit/terzo settore ecc.) – il lavoratore dipendente che intende donare il 2% potrà comunicarlo al suo datore di lavoro che provvederà a fare la dichiarazione al fisco per lui nella dichiarazione annuale d’imposta.

2. Ritenuta fiscale alla fonte – i costi pagati ai fornitori dei paesi con i quali la Slovacchia non ha accordi sulla doppia tassazione non saranno deducibili se non verrà pagata una ritenuta fiscale entro la scadenza prescritta dalla legge.

L’aliquota della ritenuta passa dall’attuale 19% al 35% dell´importo della fattura – norma in vigore dal 01.03.2014.

Per la dichiarazione della ritenuta viene istituito un nuovo modulo.

3. Acconti sull´imposta sui redditi – la persona fisica o giuridica quando supera il limite di 2.500,00 € d´imposta, ha l’obbligo di pagare gli acconti sull´imposta sui redditi dell’anno successivo – norma valida anche per il bilancio del 2013 per il calcolo degli acconti sull´imposta del 2014.

4Debiti non pagati – vanno inclusi tra i redditi i debiti non pagati entro la scadenza come segue:

– il 20% del debito per ritardi oltre i 360 giorni dopo la scadenza
– il 50% per ritardi oltre i 720 giorni
– il 100% per ritardi oltre i 1080 e più giorni

5. Licenza fiscalele persone giuridiche che presentano dichiarazioni dei redditi in perdita o con imposta inferiore all’importo della licenza fiscale devono pagare una ‘licenza fiscale’ di importo come segue:

480,00 € per i non soggetti IVA che hanno un fatturato fino a 500.000 €
960,00 € per i soggetti IVA con fatturato fino a 500.000 €
2.880,00 € per i soggetti con fatturato superiore a 500.000 €

La licenza fiscale va pagata entro il termine della presentazione della Dichiarazione dei Redditi. Entra in vigore nel gennaio 2014, e sarà versata la prima volta entro il 31.03.2015.

I contribuenti che hanno oltre il 20% di disabili tra il loro personale dipendente sono soggetti a un abbattimento del 50% del costo della licenza fiscale.

Sono esentate dal pagamento della licenza fiscale:

– Le società di nuova costituzione nel primo esercizio di attività.
– Le società in concorso fallimentare o in liquidazione.

6. Cambio di aliquota dell´imposta sui redditi delle persone giuridiche – l‘aliquota si riduce di un punto percentuale, dal 23% al 22%. La nuova aliquota è in vigore dal 1° gennaio 2014, e sarà utilizzata per la Dichiarazione dei Redditi relativa al 2014 da presentarsi nel 2015.

7. Perdita fiscale – le perdite fiscali potranno essere dedotte dalla base imponibile dell‘imposta per un periodo massimo di 4 esercizi fiscali successivi, nella percentuale annua del 25% del totale della perdita. La norma è valida per le perdite relative al 2014 ed esercizi successivi.

Legge sulla contabilità

 1. Inventario

– beni ammortizzabili: ogni 4 anni
– cassa: ogni anno alla data della chiusura del bilancio

Regolamento fiscale

 1. Nasce la nuova regola contro l´abuso della legislazione – il cosiddetto principio della priorità del contenuto sulla forma, definito anche come divieto di atto legale simulato (falso). Nell’applicazione della legislazione fiscale, l’Ufficio fiscale considera il contenuto effettivo dell´atto. Gli atti che non hanno una giustificazione economica e il cui scopo è la riduzione delle imposte (evasione intenzionale) o l‘acquisizione di un vantaggio fiscale al quale l’azienda non avrebbe normalmente diritto non vengono considerati “deducibili” dal gestore dell´imposta.

Lo scopo della regola è la prevenzione dell’evasione/elusione fiscale, permettendo agli uffici fiscali di non considerare le transazioni artificiali fatte al solo scopo di una aggressiva ottimizzazione fiscale.

La pianificazione fiscale ‚aggressiva‘, secondo la definizione data dalle autorità fiscali, comprende l´uso di operazioni o strutture artificiali e lo sfruttamento della disarmonia tra i sistemi fiscali dei vari paesi allo scopo di ridurre l’imposizione.

Per abuso illegale della legislazione (elusione) si intendono le transazioni artificiali (e dunque false) tra soggetti dipendenti tra loro senza alcuna giustificazione commerciale, con l’unico scopo di acquisire un vantaggio fiscale.

2.Viene ampliato l’elenco dei soggetti che possono ottenere informazioni protette dal segreto fiscale:

– Ministero dell´Economia della Repubblica Slovacca
– Ministero degli Affari Esteri ed Europei
– Autorità di regolamentazione delle industrie di rete (Autorità per l’energia URSO)

3. La trasgressione dell’obbligo di utilizzo del registratore di cassa (ERP) da parte dei contribuenti assoggettati comporta la pubblicazione sul sito web della Direzione Finanziaria della Repubblica Slovacca (Ufficio fiscale) oppure sui mezzi di comunicazioni di massa. Questa diffusione non determina violazione del segreto fiscale.

4. Il numero di conto bancario assegnato al soggetto fiscale per il pagamento delle imposte sarà a disposizione del pubblico, e quindi verificabile, sul sito web della Direzione Finanziaria della Repubblica Slovacca, e questo non comporterà violazione del segreto fiscale.

5. La dichiarazione fiscale aggiuntiva (integrativa) deve essere presentata sempre entro la stessa scadenza, ovvero entro la fine del mese successivo all’accertamento del motivo della sua presentazione. Esempio: l’azienda che riceve nel mese di maggio una fattura con data dell’anno precedente deve presentare la dichiarazione aggiuntiva con i nuovi dati entro il mese di giugno.

6. La persona convocata a un incontro presso l‘Ufficio fiscale ha l‘obbligo di presentarsi. La mancata comparizione senza una sufficiente giustificazione può comportare l’accompagnamento coattivo da parte della forza pubblica. L‘assenza può essere giustificata solo per gravi motivi, ad esempio la malattia.

7. L’Ufficio fiscale condona il ritardo se causato da gravi motivi e se il soggetto d´imposta lo richiede entro 30 giorni dopo la cessazione di tali motivi e se nello stesso periodo di tempo compie l’omessa operazione (prima ‚poteva‘ condonare in qualsiasi caso).

8. La Direzione Finanziaria della Repubblica Slovacca pubblica sul suo sito web l’elenco dei soggetti fiscali che non hanno rispettato le condizioni per mantenere la Partita Iva e che rientrano nelle basi giuridiche di revoca. Tali soggetti sono rimossi dall’elenco quando cessano i motivi che hanno portato alla pubblicazione e se non violano gli obblighi pertinenti nei 12 mesi successivi. Tale disposizione si applica anche ai contribuenti che soddisfano le condizioni per la revoca prima del 1.01.2014. La Direzione Finanziaria pubblica anche un secondo elenco di contribuenti cancellati dal primo, indicandone la data della rimozione, in modo da fornire pubblica informazione su quando (anche in passato) tali contribuenti non erano assoggettati a IVA.

9. Viene introdotta la possibilità di rettifica dei pagamenti errati di imposta effettuati per errore su un conto bancario fiscale diverso dal proprio. Comunicando entro tre mesi il pagamento errato, l’Ufficio storna l’operazione e accredita il versamento sul conto bancario fiscale del contribuente. Come data di pagamento viene mantenuta quella di accredito del primo versamento. A valere per i pagamenti effettuati dopo il 31.12.2013.

10. Se il soggetto fiscale non rispetta le scadenze del pagamento dell´imposta (o le scadenze delle rate di imposta), dovrà pagare gli interessi di mora solamente sul saldo dell´imposta non pagato, a partire dal giorno della scadenza e fino al giorno del pagamento. (Fino ad ora gli interessi erano calcolati sull’intera imposta).

(Slovakia Group s.r.o., Sustekova 49, Bratislava)

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